Определить результат от продажи продукции. Учет финансовых результатов от продажи продукции. Выявить финансовый результат деятельности организации, сделать бухгалтерские проводки

Тема № 11 Учет финансовых результатов предприятия

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах по учету формирования финансовых результатов.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост или уменьшение капитала предприятия, образовавшийся в ходе ее предпринимательской деятельности.

Финансовый результат деятельности организации – это прибыль или убыток за отчетный период, представляет собой разницу между доходами и расходами.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятии условно подразделяются на группы:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. от деятельности, ради которой образована организация,

2) прочие доходы и расходы,

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как:

— счет 90 «Продажи»,

— счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

— счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете 90 – финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, т.е. результаты от производственной деятельности,

2) на счете 91 – финансовый результат от прочих доходов и расходов, т.е. прибыль или убыток от прочих операций,

3) на счете 99 — финансовый результат деятельности предприятия.

Ежемесячно на первых двух счетах выявленный финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет 99.

На счете 90 сопоставляются доходы (выручка от продажи продукции) и расходы (себестоимость проданной продукции,

В бухгалтерском учете данные в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются конечные результаты по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

Списание сумм со счета 99 "Прибыли и убытки" производится по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налог на прибыль.

Налог на прибыль предприятий определен главой 25 НК РФ.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение от его уплаты некоторые виды деятельности, учет доходов и расходов по которым должен быть обособленным. Такими видами являются:

Ø уставная деятельность некоммерческих организаций за счет целевых поступлений и бюджетных средств,

Ø деятельность организаций, по которым используется упрощенная система налогообложения, или уплачивается единый налог на вмененный доход.

Объектом обложения налога на прибыль является прибыль предприятия, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Доходы предприятия для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг,

2. прочие доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией продукции,

2. прочие расходы.

Прочие доходы включают в себя следующие виды поступлений:

Ø суммы арендной платы,

Ø проценты по выданным займам,

Ø суммы штрафов, которые признаны должниками,

Ø безвозмездно полученные средства,

Ø другие аналогичные доходы.

Прочие расходы объединяют следующие типы затрат:

Ø расходы на содержание имущества, переданного в аренду,

Ø судебные издержки,

Ø расходы по услугам банков,

Ø проценты по долговым обязательствам

Ø убытки прошлых налоговых периодов.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%

Пример учета финансовых результатов

Задача №1

В отчетном периоде организация реализовала продукцию на сумму 1200000 руб. (в т.ч. НДС -18%).Себестоимость продукции составила 600000 руб., коммерческие расходы – 25000 руб.

В этом же периоде организация получила доход в сумме 50000 руб. (в т.ч. НДС-18%) от сдачи имущества в аренду. Сдача имущества в аренду не является для организации производственной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду составили 45000 руб.

Определите финансовый результат, составьте бухгалтерские проводки.

Д-т 62 – К-т 90 сч.1 – 1200000 – отражена выручка от продажи продукции,
Д-т 90 сч.3 – К-т 68 – 183051 руб. – отражена сумма НДС от продажи продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 43 – 600000 руб. – отражена себестоимость продукции,
Д-т 90 сч.2 – К-т 44 – 25000 руб. – отражена сумма коммерческих расходов,
Д-т 76 – К-т 91 сч.1 – 50000 руб. отражена сумма дохода от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 68 – 7627 руб. – отражена сумма НДС от сдачи имущества в аренду,
Д-т 91 сч.2 – К-т 60 – 45000 руб. – отражена сумма расходов от сдачи имущества в аренду,
Д- 90 сч.9 – К-т 99 — 391949 руб. — отражена сумма прибыли от реализации продукции,
Д-т 99 – К-т 91 сч.2 – 2627 руб. — отражена сумма убытка от прочих доходов и расходов,
Д-т 99 – К-т 84 – 388722 руб. — определена сумма нераспределенной прибыли отчетного периода.

Финансовый результат от производственной деятельности-(прибыль) — 391949 руб.= (1200000 руб. – 183051 руб. – 600000 руб. – 25000 руб.),

Финансовый результат от прочих доходов и расходов – (убыток)- 2627 руб. = (50000 руб. – 7627 руб. – 45000 руб.)

Сумма нераспределенной прибыли — составит — 388722 руб. = (391949 руб.-2627 руб.)

Задача №2

Расчет налога на прибыль организаций

Бухгалтерская проводка – Дебет 99 – Кредит 68 сч.(налог на прибыль организаций) – 2800 – начислен налог на прибыль организаций.

Задачи для самостоятельного решения

При выполнении заданий используйте приложения № 1

Задача №1.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Будь умным!

Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Задача №2.

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 276 000руб. (в том числе НДС 18%.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит покупателю в момент оплаты. Расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчетного периода. Себестоимость отгруженной продукции 160 000руб. Расходы на продажу составили 25 000руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от реализации продукции.

Задача № 3.

Прочие доходы и расходы

В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

— выручка от продажи объекта основных средств – 12 000руб. (в том числе НДС18%.). Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств 10 000руб., сумма начисленной амортизации 4 000руб.;

— доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 30 000руб.;

— проценты по предоставленному работнику займу – 400руб..

Организацией осуществленыследующие расходы:

— признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 4 000руб.;

— списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 15 000руб.

Составить бухгалтерские проводки и определить сальдо прочих доходов и расходов.

Задача №4.

Организация реализовала готовую продукцию на сумму 912 000руб. (в том числе НДС 139 119руб.).

Себестоимость реализованной продукции 800 000руб.

Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет.

Проданы материалы сторонней организации на сумму 30 000руб.

Выручка за материалы поступила на расчетный счет.

Получены проценты по вкладам в банке 40 000руб.

Расходы на продажу готовой продукции составили 5 000руб.

Оплачены услуги банка – 800руб.

Списана просроченная дебиторская задолженность 35 000руб.

Определить финансовый результат. Составить бухгалтерские проводки.

Задача №5

Покупателю предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию на сумму 45 600 руб. (в том числе НДС – 18%.). Покупатель оплатил полученную продукцию. Себестоимость отгруженной продукции 16000 руб. Расходы на продажу 2000 руб.

Определить финансовый результат и составить бухгалтерские проводки.

Задача № 6

Учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде ООО продало готовую продукцию на сумму 240000 руб. (в т.ч. 18%.). Себестоимость проданной продукции составила 150000 руб., общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16000 руб. Определить финансовый результат от реализации и отразить в учете.

Вопросы для самопроверки

Как определить финансовый результат

Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.

4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.

5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.

6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.

7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.

8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.

9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.

10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.

11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

Задачи финансового учета.

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Приветствую! В этой статье мы расширим понятие формулы финансового результата и поговорим о налогах предприятия. В общем, мы уже знаем столько, что можно делать выводы, «играть с информацией». Этим мы и займемся.

Финансовый результат в бухгалтерском учете — немного теории

Начнем мы с того, что вспомним нашу формулу финансового результата. Вот так она выглядит.

Результат = Выручка от деятельности(Доходы) - Расходы на осуществление деятельности

если Результат > 0, тогда Прибыль
если Результат < 0, тогда Убыток.

Эта общая формула в терминах бухгалтерского учета. Сейчас мы ее перепишем, используя счета. Предлагаю сделать это самостоятельно. Выполнение этого задания - ничто иное, как проверка вашего понимания работы бухучета и знания основных бухгалтерских счетов. Перепишите предыдущую формулу, используя счета и затем сравните ответ с моим.

Формула, которую мы только что успешно вспомнили показывает результат от всей деятельности фирмы. А мы, разумеется, на протяжении ряда статей встречали упоминание, что у фирм есть деятельность основная и не основная. Что же это такое? И как это отражается в формуле?

Для начала вспомним понятия основная и не основная деятельность предприятия.

Основная деятельность предприятия - это деятельности (т.е. может быть не одна), которые указаны в момент регистрации фирмы. Это деятельности, по которым предприятие планирует работать и зарабатывать. Названий этих деятельностей много, но все они группируются в 4 вида: торговля товарами, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Учет основной деятельности происходит на счетах:

90.1 — выручка(доход) от деятельности
затраты/расходы на счетах - 90.2….90.8, 26, 44

Не основная деятельность - это ситуации на предприятии в результате которых, предприятие получает доход. Такой доход учитывается на 91.1 счете. Что это могут быть за ситуации?

Несколько таких ситуаций мы уже знаем - это продажа материалов и продажа основных средств. Изначально реализация этих ТМЦ не предусматривается, поскольку они используются для работы самого предприятия. Поэтому, когда такое случается, мы относим это к не основной деятельности и все записываем через 91 счет.

Еще ситуация. Банк выдал нашей фирме кредит. Для этого банк открыл для нас расчетный счет, на который положили деньги. Пока деньги лежат, т.е. наше предприятие не сразу все использует, на них начисляется процент по вкладу. Вот эта набежавшая сумма процентов по вкладу будет для фирмы доходом. и этот доход относится к не основной деятельности.

Еще ситуация может быть, когда предприятие получает неустойки, штрафы от поставщиков или покупателей в случае нарушения договоренностей на поставку или оплату.

В общем, встречается много разных ситуаций, где фирма получает доход, который относится к не основной деятельности. Многообразие таких ситуаций - дело опыта и изучение налогового кодекса, чтение журналов по бухучету, консультации с аудиторами.

Итак, наша формула финансового результата распадается на две: для основной и не основной деятельности. Попробуйте самостоятельно написать их, задействовав 90 счет для основной деятельности, а 91 — для не основной.

А где же налоги в финансовом результате бухгалтерского учета?

Давайте разберемся с этим вопросом. Мы знаем три группы налогов:

налоги с ФОТ,
налоги с прибыли
налоги, не зависящие от прибыли (Имущество, Земельный, Транспортный, НДС и др.)

Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ)

К налогам с фонда оплаты труда мы относим налоги в Пенсионный фонд (ПФР), социальное страхование (ФСС) и медицинское страхование (ФФОМС). Эти налоги платит предприятие за свой счет и имеет полное право поставить их на затраты/расходы. Поэтому налоги с ФОТ находятся на счетах затрат/расходах, а именно на 20, 23, 25, 26, 44. Появляются эти налоги на бухгалтерских счетах в момент «закрытия месяца» и при условии, что есть заработная плата сотрудникам. Т.е. есть начисление заработной платы в текущем месяце. (имеется Кредитовый Оборот по 70 счету)

Налоги, не зависящие от прибыли

Транспортный, Имущество и Земельный — это самые распространенные налоги. Они учитываются, как расходы. Но в отличие от налогов с ФОТ, учитываемых на счетах затрат/расходов (20, 25, 26, 44), эти суммы налогов сразу идут на 91.2 счет.

Транспортный, Имущество и Земельный налоги рассчитывается раз в квартал. Для каждого такого налога делается по одной проводке раз в квартал в Дб 91.2 счета с Кр 68.х(свой субсчет).

Налог НДС, находящийся в группе не зависящих от прибыли налогов, учитывается по-другому. НДС это налог за то, что сделана наценка на товар, продукцию, услугу или выполнение работы. НДС так и расшифровывается - налог на добавленную стоимость. Т.е. цена реализации каждого товара или услуги содержит в себе некоторую сумму налога НДС (если, конечно, предприятие обязано платить этот налог). Эта сумма НДС, каждый раз, как вы оформляете реализацию, пойдет:

на 3-й субсчет у 90 счета в Дебет - если это реализация по основной деятельности
на 2-й субсчет у 91 счета в Дебет - если это реализация по не основной деятельности. Как правило, здесь будет продажа материалов и основных средств.

Прибыль

А этот налог нельзя поставить в формулу финансового результата. Этот налог — расход самого бизнеса, т.е. за свой счет. Его нужно заплатить, как результат от успешной деятельности.

Налог на прибыль высчитывается после того, как мы определим знак «Результат». Помните формулу, с которой мы начинали статью? Если «Результат» > 0 у нас «Прибыль», а если меньше - тогда «Убыток».

Для каждого счета, будь то 90 (основная деятельность) или 91 (не основная деятельность), высчитывается "результат". Затем через проводку с 99 счетом этот "Результат" переносится на 99 счет, а 90 и 91 счета в целом дают нулевое конеченое сальдо на конец периода (это механизм "закрытия месяца").

Получается из двух видов деятельности (основной и не основной) все соберется на 99 счете. Вот пример, как это выглядит, когда собирается (закрывается) 90 и 91 счета.

Если 99 счет показывает ПРИБЫЛЬ (КО 99 больше ДО 99), тогда от разницы между КО99-ДО99 берется "Налог на прибыль".

Полученная сумма "Налога на прибыль" добавляется проводкой (начисляется) в Дебет 99. И вот после этого на 99 счете останется чистая прибыль предприятия. Т.е. ПРИБЫЛЬ, после всех Расходов (сами расходы и основные налоги) и "Налога на прибыль".

Финансовый результат в бухгалтерском учете — первичные документы

Подведение финансового результата называется "закрытие месяца". Происходит это ежемесячно следующим образом:

действия для сбора всех расходов (амортизация, закрытие 26, 25, 23, 20, 40, 44)
начисление налогов с фонда оплаты труда (налоги с ФОТ)
подсчет налогов, не зависящих от прибыли (1 раз в квартал) (Транспортный, Имущество, Земельный)
окончательный подсчет финансового результата (закрытие 90 и 91 счетов. "переброс итоговых цифр на 99")
начисление налога на прибыль (1 раз в квартал)

Все описанные шаги, кроме «подсчета налогов, не зависящих от прибыли» делаются в конце месяца, в момент «Закрытия месяца». А подсчет «налогов, не зависящих от прибыли», нужно сделать ручной проводкой, до момента «закрытия месяца», поскольку эти суммы влияют на финансовый результат. Поэтому они должны попасть на 91 счет до того, как он начнет закрываться на 99.

Дополнительно

Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так. При этом я выделял жирным счета затрат. Заметили?

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?

почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26?
почему эти счета выделены?

Давайте разберемся по порядку.

Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26

Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура "закрытия месяца" у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40.

А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов.

У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета.

Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги.

Почему эти счета выделяете в формуле?

Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета.

Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:

90.7 «Расходы на продажу». Сюда придут суммы с 44 счета (производственно-торговая деятельность, выполнение работ)
90.8 «Управленческие расходы». Сюда придут суммы с 26 счета (деятельность по оказанию услуг)

На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета.

Сейчас у нас в статьях на сайте только выделенная основа из теории бухучета. Следующим шагом будет отработать по ней навык работы в бухучете. Оставайтесь на сайте. Все самое интересное еще впереди.

Закрепите свои знания

Помимо финансового результата от обычных видов деятельности организации получают финансовый результат от прочей деятельности. Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по тем операциям, которые не являются предметом основной деятельности предприятия. Чтобы определить результат от прочей деятельности, необходимо иметь информацию о доходах и расходах по неосновной деятельности.

Состав доходов от неосновной деятельности указан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими доходами являются:

1. Поступление или выручка от аренды основных средств и нематериальных активов

2. Поступление от участия в уставных капиталах других организаций

3. Прибыль от совместной деятельности

4. Поступление от продажи основных средств и иных активов

5. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

6. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров

7. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

8. Поступления в возмещении причиненных организации убытков

9.8. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОДАЖИ

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном

10. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности

11. Положительные курсовые разницы

12. Суммы дооценки активов

13. Прочие доходы, в том числе полученные от чрезвычайных обстоятельств (пожары, аварии)

Состав прочих расходов указан в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в редакции приказов Мин.Фина России №55-Н от 27.04.2012. В соответствии с этим документом прочими расходами являются:

1. Расходы от аренды активов организации

2. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

3. Расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием основных средств и других активов

4. Проценты за кредиты и займы

5. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям

6. Отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

7. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров

8. Возмещение причиненных организацией убытков

9. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном

10. Суммы дебеторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания

11. Отрицательные курсовые разницы

12. Сумма уценки активов

13. Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечение, мероприятия культурно-просветительского характера и др.

14. Прочие расходы, в том числе возникающие от чрезвычайных обстоятельств

Для определения финансового результата от прочей деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Счет небалансовый, сопоставляющий, операционно-результатный.

К счету 91 открываются следующие субсчета: 91-1 – прочие доходы, 91-2 прочие расходы, 91-9 – сальдо прочих доходов и расходов (предназначен для выявления финансового результата от прочей деятельности за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота счета 91-2 и кредитового оборота счета 91-1 определяются сальдо прочих доходов и расходов (финансовый результат от прочей деятельности) за отчетный месяц.

Финансовый результат от прочей деятельности ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99. Таким образом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, в балансе его нет.

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

1 — «Выручка».
2 — «Себестоимость продаж».
3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
4 — «Акцизы».
9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

доходов от предоставления имущества в аренду;
финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
безвозмездных экономических выгод;
причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
положительных курсовых разниц;
списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
НДС по реализационным операциям;
возмещение ущерба сторонним контрагентам;
штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
отрицательные курсовые разницы;
экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

1 — «Прочие доходы»;
2 — «Прочие расходы»;
9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
чрезвычайные доходы и расходы;
начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .

Основные направления распределения чистой прибыли:

Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

На производственных предприятиях целью отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата (прибыль или убыток) от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 “Продажи”. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам, а по дебету - производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 “Продажи” отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 “Продажи”. Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 “Продажи” окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 90 Продажи”

В случае, когда дебет счета 90 “Продажи” окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 99 “Прибыли или убытки”

Кредит счета 90 “Продажи”

Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций. К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции. В связи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации продукции отражать следующей сторнировочной записью:

Дебет счета 90 “Продажи”

Кредит счета 99 “Прибыли или убытки”

В этом случае не происходит завышения объема реализации продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации продукции.

Производственные предприятия к счету 90 “Продажи” могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 “Выручка от продаж”; 90-2 “Себестоимость продаж”; 90-3 “Налог на добавленную стоимость”; 90-4 “Акцизы”; 90-5 “Экспортные пошлины”; 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” и др.

Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 сопоставляется с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. В этом случае синтетический счет 90 “Продажи” на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 “Продажи” никаких списаний не должно быть.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.

Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 “Продажи” позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о финансовых результатах.

Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.

Проводки для отражения признания выручки

В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:

выручки;
себестоимости реализованный продукции или услуг;
акцизов;
прибыли или убытка.

На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.

Д 62 К 90.1 - данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете применяется метод начисления - т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.

Проводки для отражения списания себестоимости

Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы - себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:

Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 - данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.

Проводки для отражения начисленного НДС

В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:

Д 90.3 К 68 - данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету - все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 - закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Д 90.9 К 99 - отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Д 99 К 90.9 - отражен убыток от деятельности за период.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

Деятельность любого предприятия направлена на результат, однако он не всегда бывает положительным. Именно благодаря бухгалтерскому учету осуществляется подсчет полученных доходов и понесенных затрат. Разница между двумя этими понятиями в бухгалтерском учете называется финансовым результатом. Рассмотрим проводки, формируемые при определении финансового результата.

Подсчет итогов или формирование итоговых финансовых результатов

Определение итоговых финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется ежемесячно, что дает возможность оценить эффективность его функционирования и своевременно оценить ситуации, чтобы принять адекватные управленческие решения.

Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Для подсчета финансовых итогов в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыль и убытки». Данный счет позволяет аккумулировать доходную и расходную части в разрезе их видов деятельности:

Доходы и расходы, полученные от основного вида деятельности;
Прочие доходы и расходы;
Доходы и расходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций на предприятии (стихийные бедствия, пожары, аварии).

Что касается порядка отражения информации на этом счете, то по дебету здесь фиксируется сумма понесенных убытков, а по кредиту — сумма полученной прибыли.

Подсчет финансового результата осуществляется ежемесячно, однако «подбивание» итоговых показателей эффективности осуществляется по итогам прошедшего года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если по итогам прошедшего года предприятие срабатывает с прибылью, то руководители организации вправе использовать ее в нескольких направлениях:

Восполнить нужды организации (покупка внеоборотных активов);
Выплата дивидендов;
Перекрытие убытков, полученных в предыдущих периодах деятельности.

Порядок расчета налога на прибыль

На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:

Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.

Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:

Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.

Полученная сумма налога бухгалтерской прибыли корректируется по итогам года на сумму этого же налога, но уже в соответствии с данными налогового учета. Сумма налога на прибыль в налоговом учете рассчитывается по формуле:

Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете.

Определение финансового результата: таблица проводок

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
90/9	90/2, 90/3, 90/4	1 218 800	Закрытие дебетовых остатков по счету продаж продукции	Справка бухгалтера
90/9	99	1 218 800	По итоговым данным отчетного периода получена прибыль от основного вида деятельности	Справка бухгалтера
99	90/9	95 000	По итоговым данным отчетного периода получен убыток от основного вида деятельности	Справка бухгалтера
91/9	91-2	54 900	Закрытие дебетовых остатков, полученных от прочих доходов и расходов	Справка бухгалтера
91/9	99	54 900	По закрытию результатов полученных от прочих доходов и расходов сформировалась прибыль	Справка бухгалтера
99	91/9	28 000	По закрытию результатов полученных от прочих доходов и расходов сформировался убыток	Справка бухгалтера
99	68	13 500	Отображено начисление налога на прибыль для его последующей уплаты в бюджет	Справка бухгалтера
99	84	86 900	Чистая прибыль полученная за год деятельности предприятия	Справка бухгалтера
84	99	52 000	Отражена сумма убытка, полученного за год деятельности предприятия	Справка бухгалтера